DataLife Engine 9.2 > Горячая линия > КАК ОТРАЗИТЬ НАЛОГОВЫЕ УБЫТКИ-2009 В ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2010 ГОД

КАК ОТРАЗИТЬ НАЛОГОВЫЕ УБЫТКИ-2009 В ДЕКЛАРАЦИИ ЗА 2010 ГОД


12 апреля 2011. Разместил: Ansin
altВыполняя требования п. 22.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", мы показали в валовых расходах трех кварталов 2010 года (строка 04.9 декларации) только 20% налоговых убытков 2009 года. Объясните, пожалуйста, какую сумму убытков надо зафиксировать в строке 04.9 декларации за 2010 год? Какова дальнейшая судьба "замороженной" части таких убытков?
 
О. Симоненко, бухгалтер, г. Киев
 
ОТВЕТ: В строке 04.9 "від'ємне значения об'єкту оподаткування попереднього податкового року" Декларации1 за 2010 год Вам следует указать сумму убытка, зафиксированную в валовых расходах (далее — ВР) в этой же строке Декларации за три квартала 2010 года. То есть просто перенести в нее значение одноименного показателя из предыдущей деки. Объясним почему.
 
Как известно, в 2010 году в ВР разрешили включать только 20% отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль, которое образовалось на 01.01.10 г. (см. п. 6.1 и абз. 1 п. 22.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.№ 283/97-ВР далее — Закон о прибыли). А остаток минусов-2009, который не попадает в ВР 2010 года (то есть их 80%). вместе с убытками отчетного 2010 года (если такие, конечно, будут) приказали отнести к ВР 2011 года. Это делают в порядке, предусмотренном ст. 6 Закона о прибыли, и без вышеупомянутых ограничений их суммы (абз. 2 п. 22.4 этого же Закона).
 
Обсуждаемое нами ограничение в учете убытков заработало только с III квартала 2010 года. То есть в строке 04.9 Декларации за указанный отчетный период пришлось записать лишь 20% прошлогодних убытков. Это налоговики подтвердили в письме ГНАУ от 14.0710 г: № 14009/7/15-0417 (см. газету "Все о бухгалтерском учете" № 72 за 2010 год. стр. б)2.
 
Получается, поскольку 20% убытков-2009. разрешенных к учету в ВР 2010 года абз. 1 п. 22.4 Закона о прибыли,уже попали в ВР трех кварталов, в годовой Декларации изменять (корректировать) этот показатель не нужно. Благодаря тому, что все Декларации в пределах отчетного года составляют нарастающим итогом с его начала, Вы просто должны продублировать значение строки 04.9 Декларации за три квартала
 
2010 года в одноименной строке годовой деки.
 
Например, на 01.01.10 г. предприятие задекларировало 20000грн налоговых убытков. Тогда в ВР в строке 04.9 Декларации за три квартала 2010 года нужно было записать 4000 грн (20000 грн х 20%). Соответственно, эти же 4000 грн должны фигурировать и в строке 04.9 Декларации за 2010 год.
 
Остальные же 80% временно замороженных убыт-ков-2009 (в примере — 16000 грн) вместе с убытками непосредственно 2010 года (если они будут) пойдут в ВР I квартала 2011 года. Для их отражения в ВР, на наш взгляд, также логично использовать строку 04.9 Декларации за этот период. Теперь буквально несколько слов о дальнейших убыточных перспективах.
 
Закон о прибыли 01.04.11 г. утратит силу а вместо него заработает р. III Налогового кодекса Украины (далее —НКУ). Об убытках в нем не забыли Общий механизм их учета урегулирован п. 150.1 (см. газету "Все о бухгалтерском учете" № 114 за 2010 год, стр. 29). Он похож на существующий в п. 6.1 Закона о прибыли, но как его реализуют на практике — покажет новая форма Декларации, которую налоговики должны разработать под НКУ
 
Более того, законодатели уделили в НКУ внимание и так называемым переходным убыткам — задекларированным плательщиком по итогам I квартала 2011 года. Их будут учитывать, принимая во внимание особенности, выписанные в п. 3 подраздела 4 р. XX НКУ А именно будут включать в расходы II календарного квартала 2011 года. И в дальнейшем в течение всего 2011 года объект налогообложения будут рассчитывать с учетом таких переходных убытков нарастающим итогом. Подробнее об учете убытков согласно НКУ мы расскажем после утверждения новой формы Декларации.
 
Виталий ПРОКОПЕНКО, консультант газеты "Все о бухгалтерском учете"
 
1 Тут и далее по тексту — Декларация по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. №143.
2 В этом же письме налоговики указали, что ограничения на учет убытков, установленные п. 22.4 Закона о прибыли, применяют и при исправлении самостоятельно выявленных ошибок прошлых лет, которые увеличивают убыток, задекларированный на 01.01.10 г. В строке 08 Декларации за 2009 год. Это требование на примере мы объяснили в газете "Все о бухгалтерском учете" № 72 за 2010 год, стр. 6. Конечно, это не касается случаев, когда упомянутые ошибки выявили в 2011 году и будут исправлять при помощи Декларации за первый квартал. Поскольку убыточное ограничение в текущем году уже не действует, от них избавляются в обычном порядке.
 

Вернуться назад