Адвокат Консалтинг

Написать новость

Вы можете отправить Ваш материал нам, который вскоре появится на наших страницах


> подробнее

Адвокаты

Список адвокатов, готовых помочь Вам в любую минуту


> перейти к списку

Риэлторы

Список риэлторов, которые могут предоставить Вам свои услуги


> перейти к списку

Наши вакансии

Газета "Адвокат-консалтинг" объявляет конкурс на должность


> подробнее

Наша газета

pdf-архив номеров нашей газеты


> подробнее

Видео


Выделение земельного участка бесплатно



Клуб юристов




Официальное обращение




ГрузчикиГрузчики Харьков

Квартирные и офисные Грузчики Харьков

Купить упаковку






Исчезновение документов налогового учета: как быть?
Категория: Правовой ликбез

altПропажа документов, на основании которых ведется налоговый учет, вряд ли обрадует предпринимателя.
 
Причины пропажи могут быть разными: неосторожность самого предпринимателя, кража, стихийные бедствия, другие обстоятельства.
 
Тем не менее, независимо от причины, отсутствие первичных документов приводит к тому, что налоговики без подтверждающих фактов могут пересчитать базу налогообложения, а то и применить штрафные санкции.
 
О том, как действовать при пропаже документов, и пойдет речь в дайной статье.
 
Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
 
Документы статьи
 
НКУ —Налоговый кодекс Украины от 02. 12. 2010 г. № 2755-VI.
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07. 12. 84 г. № 8073-Х.
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28. 06. 99 г. № 746/99.
Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22. 05. 97 г. № 283/97-ВР (утратил силу за исключением отдельных положений).
Перечень № 41 — Перечень типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Главного архивного управления при КМУ от 20. 07. 98 г. №41.
Порядок № 1025 — Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24. 12. 2010 г. № 1025.
 
«Опека» над документами
 
Предприниматели, как до вступления в силу НКУ, так и после 01. 01. 2011 г., ведут свой учет на основании документов, которые создаются в ходе их деятельности: накладных, чеков, квитанций, актов, зарплатных ведомостей и т. д.
 
Кроме того, не менее важными составляющими являются учетные регистры, в частности Книга учета доходов и расходов предпринимателей на общей системе и Книга ф. № 10 у единоналожников.
 
Однако налоговые органы в первую очередь обращают внимание на документы, на основании которых отражаются расходы в налоговом учете.
 
Ранее законодательство требовало документального подтверждения расходов от предпринимателей на общей системе, для единоналожников и фикспатентщиков в этом вопросе были некоторые поблажки. Вместе с тем после принятия НКУ наличие и сохранность первичных налоговых документов должна обеспечиваться не только предпринимателями на общей системе, но и единоналожниками и даже фикспатентщиками.
 
Так, в пункте 44. 1 НКУ сказано следующее: «... для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых преду смотрено законодательством.
 
Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым этого пункта».
 
Основные показатели, которые представлены в налоговой отчетности предпринимателя, — это доходы и расходы, а также налоговые обязательства и кредит по НДС.
 
Доходы у предпринимателя возникают по факту продажи товаров или выполнения работ (услуг). Если доход поступает в безналичной форме, то в качестве подтверждающего документа достаточно выписки банка. Если же предприниматель получает выручку наличными, подтверждающими документами будут отчеты РРО и/или записи о выручке в Книге учета доходов и расходов (Книге ф. № 10).
 
Предписания строго подтверждать каждый факт продажи (получения средств от заказчиков и т. д. ) ни НКУ, ни Порядок № 1025, ни Указ N° 746 не содержат. Главное, детально заполнять Книгу учета доходов и расходов и Книгу ф. № 10.
 
В то же время достоверность суммы расходов нужно подтверждать первичными документами по каждой платежной операции:
 
во-первых, нужно фиксировать хронологию расходов (для составления налоговой отчетности по периодам);
во-вторых, это оптимальный способ собрать информацию о платежах различным контрагентам (в частности, для заполнения по физлицам формы № 1ДФ).
 
Добавим, что предпринимателям на общей системе пункт 177. 10 НКУ предписывает обязательно иметь документы, подтверждающие происхождение товара.
 
Первичными документами, подтверждающими расходы, в налоговом учете могут быть: акты закупки, ТТН, путевые листы, кассовые, банковские документы, уведомления банков и переводные требования, выписки банков, наряды на работу, табеля, акты о принятии, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету ТМЦ, авансовые отчеты и др. Также в этот список можно включить налоговые накладные, первичные документы и дополнения к ним по экспортно-импортным операциям, документы (акты, процентовки, справки, счета) о принятии выполненных работ (все то, что имеет отношение к налоговому учету).
 
Кроме того, те предприниматели, которые являются плательщиками НДС, обязаны подтверждать документально и приобретение товаров (работ, услуг), и их продажу (по всей видимости, для этого по-прежнему достаточно будет наличия налоговых накладных, ГТД, фискальных кассовых чеков, а в случае командировок, связанных с хоздеятельностью, — транспортных билетов, гостиничных счетов и счетов за услуги связи).
 
Срок хранения налоговых документов
 
Для документов налогового учета, которыми подтверждаются показатели налоговых деклараций, пунктом 44. 3 НКУ установлен специальный срок хранения — не менее 1095 дней со дня подачи налоговой отчетности, для составления которой использовались указанные документы. Если отчетность не была подана, то срок составляет 1095 дней с предельного срока подачи такой отчетности.
 
Заметим, что согласно пункту 44. 1 НКУ к вышеуказанным документам относятся не только первичные документы, но и регистры бухгалтерского учета, финансовой отчетности, другие документы, связанные с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
 
В том случае, когда указанные документы связаны с предметом проверки, они должны сохраняться до окончания проверки, но не менее 1095 дней. То есть от документов можно избавиться по истечении установленных сроков их хранения и при условии, что период, к которому имеют отношение данные документы, проверен налоговиками в рамках плановой проверки. Следовательно, их преждевременное отсутствие по какой-либо причине является нарушением.
 
Если предприниматель прекращает деятельность, документы, по которым не истекло 1095 дней, необходимо передать в архив.
 
Вместе с тем отметим, что сроки хранения всей документации, которая образуется в деятельности как юрлиц, так и предпринимателей, установлены Перечнем № 41. Согласно ему большинство документов, которые предприниматель использует в своей хозяйственной деятельности, имеют срок хранения 3 года (плюс налоговая проверка), т. е. фактически не менее тех же 1095 дней. Но есть и исключения — срок хранения некоторых документов может быть и 5, и 75 лет (например, ведомости для начисления зарплаты), На наш взгляд, если для каких-либо налоговых документов Перечнем №41 предусмотрен срок хранения более чем 1095 дней, то он должен соблюдаться.
 
Пропажа документов: что делать?
 
Алгоритм действий в случае потери первичных документов, повреждения или досрочного уничтожения документов, подтверждающих данные налоговой отчетности, изложен в пункте 44. 5 и подпункте 139. 1. 9 НКУ. Разъяснения о том, в каком случае должна применяться каждая из двух норм, приведены в письме ГНАУ от 06. 04. 2011 г. № 4236/5/23-4016/287.
 
По мнению ГНАУ, указанные нормы не противоречат друг другу и должны применяться в разных сферах регулирования: подпункт 139. 1. 9 НКУ— при ведении учета по налогу на прибыль, а пункт 44. 5 НКУ— во всех остальных случаях.
 
Заметим, что предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому, смогут ли они воспользоваться подпунктом 139. 1. 9 НКУ (входит в раздел III НКУ), который «сохраняет» расходы при пропаже документов, достаточно спорный момент.
 
С одной стороны, предприниматели на общей системе в расходах для определения величины налога на доходы отражают суммы, которые документально подтверждены и формируются согласно раз-\ делу III НКУ, куда входит и подпункт 139. 1. 9 НКУ.
 
Но с другой — налоговики вряд ли разрешат применять норму данного подпункта, так как твердо стоят на том, что суммы, отнесенные в расходы, должны подтверждаться документами. Также отметим, что до 01. 01. 2011 г. в Законе о налоге на прибыль была похожая норма, но и тогда возможность воспользоваться ею для предпринимателей была под вопросом.
 
Конечно же, предприниматели, которые будут пытаться отстоять свое право на расходы в подобной ситуации, могут обратиться в налоговый орган за разъяснением и, если оно будет в пользу налогоплательщика, воспользоваться этой нормой. Однако пока предприниматели на общей системе, как единоналожники и фикспатентщики, будут руководствоваться пунктом 44. 5 НКУ, который звучит так:
 
«В случае потери, повреждения или досрочного уничтожения документов, указанных в пунктах 44. 1 и 44. 3 настоящей статьи, плательщик налогов обязан в пятидневный срок со дня такого события в письменном виде уведомить орган государственной налоговой службы по месту учета в порядке, установленном настоящим Кодексом для подачи налоговой отчетности, и таможенный орган, которым было осуществлено таможенное оформление соответствующей таможенной декларации. Плательщик налогов обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в орган государственной налоговой службы, таможенный орган. При невозможности проведения проверки плательщика налогов в случаях, предусмотренных данным подпунктом, сроки проведения таких проверок переносятся до даты восстановления и подачи документов к проверке в пределах определенных данным подпунктом сроков».
 
Итак, в случае пропажи документов, касающихся налоговых платежей, руководствуясь пунктом 44. 5 НКУ, предприниматель должен:
 
уведомить налоговый орган в 5-дневный срок со дня обнаружения пропажи документов (если пропали ГТД, то уведомляются также таможенные органы);
восстановить потерянные документы в точение 90 календарных дней, следующих за днем поступления уведомления в налоговый (таможенный) орган.
 
Отметим, что в пункте 44. 5 НКУ не прописан порядок действий налогоплательщика в случае, если по истечении 90-дневного срока документация так и не восстановлена. По логике ему нужно будет откорректировать показатели налоговой отчетности по соответствующему налогу (сбору).
 
Ответственность
 
Прежде чем перейти к возможным штрафным санкциям за пропажу документов, еще раз подчеркнем, что главная проблема, с которой столкнется предприниматель на общей системе, — вынужденная корректировка неподтвержденных расходов, а плательщик НДС не сможет отразить в учете суммы налогового кредита при потере налоговой накладной.
 
Так, согласно статье 121 НКУ за ненадлежащее хранение первичных налоговых документов грозит штраф в размере 510 грн. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. справка 1
 
Кроме того, согласно статье 164' КУоАП — за неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета. При этом по статье 164' КУоАП наказать могут предупреждением или штрафом от 51 до 136 грн., а в случае повторного совершения в течение года аналогичного нарушения — штрафом от 85 до 136 грн.
 
Если пропала Книга учета доходов и расходов (Книга УДР)
 
Книга УДР — это главный регистр налогового учета предпринимателя на общей системе, ее пропажа может не только лишить его расходов, но и поставить под вопрос правильность оприходования им выручки.
 
К сожалению, четкий алгоритм действий в случае ее потери в нормативных документах не прописан. Опираясь на практику прошлых лет, можно рекомендовать при утере Книги УДР сразу обращаться в органы внутренних дел с заявлением об утере, а также в орган налоговой службы. При этом предпринимателю придется купить новую Книгу и зарегистрировать ее в налоговой.
 
Обратите внимание: если на момент проверки налоговики не обнаружат у предпринимателя Книгу УДР (и заявления о ее утере у них тоже не окажется), то:
 
наличная выручка, полученная предпринимателем за весь период отсутствия у него Книги УДР, будет признана неоприходованной, за что установлен штраф в 5-кратном размере неоприходованных сумм;
предпринимателю грозит штраф за несохранность Книги УДР по статье 121 НКУ (поскольку Книга УДР является документом, связанным с исчислением НДФЛ) — 510 грн.;
может быть признана недействительной его декларация о доходах. Ведь в пункте 5 Порядка № 1025 четко сказано, что для составления декларации о доходах необходимо использовать данные Книги УДР;
— за нарушение требований Порядка № 1025, в частности за отсутствие Книги УДР, предпринимателя могут наказать админштрафом по статье 164' КУоАП в размере от 51 до 136 грн.
 
Выводы
 
Потеря первичных документов, которыми подтверждаются расходы предпринимателя, влечет ряд Негативных последствий:
 
— непризнание расходов предпринимателя на общей системе;
штраф по статье статье 121НКУ в размере 510 грн. и по статье 164' КУоАП — от 51 до 136 грн.;
доначисление налоговых обязательств.
 
При потере первичных документов нужно руководствоваться пунктом 44. 5 НКУ:
 
уведомить налоговый орган в 5-дневный срок со дня обнаружения пропажи документов (если пропали ГТД, то уведомляются также таможенные органы);
—восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней, следующих за днем поступления уведомления в налоговый (таможенный) орган.
 
Подпункт 139. 1. 9 НКУ позволяет «сохранить» при потере документов расходы в отчетном периоде, но им, вероятнее всего, смогут воспользоваться только юрлица —- плательщики налога на прибыль.
 
Любому предпринимателю независимо от избранной системы налогообложения необходимо следить за сохранностью документов. В то же время предпринимателям на общей системе, определяющим базу с учетом документально подтвержденных расходов, это может значительно осложнить положение. То же самое касается и плательщиков НДС.
 
Справочная информация (справка)
 
1Отметим, что указанные штрафы начнут действовать только со второго полугодия 2011 года (с 01. 07. 2011 г. ), а до этого штрафные санкции за нарушения налогового законодательства применяются в размере 1 грн. за каждое нарушение.

Рейтинг:

Система Orphus



Похожие новости


Комментарии:
Добавление комментария
[not-wysywyg] [/not-wysywyg]
[not-wysywyg][/not-wysywyg]{wysiwyg}
Включите эту картинку для отображения кода безопасности
обновить, если не виден код




«    Август 2020    »
ПнВтСрЧтПтСбВс
 12
3456789
10111213141516
17181920212223
24252627282930
31 

Популярное
  • У випадку бездіяльності слідчого суддя за клопотанням учасника провадження встановлює конкретний строк для проведення процесуальної дії, стаття 114 КПК України (Жовтневий районний суд м. Харкова від 18 березня 2016р., суддя Федюшин М.В)
  • Нетверезий “коп” дістав пiстoлeт та виcтpілив чоловіку у спину, за те що той зробив поліцейському зауваження
  • ВССУ: Узагальнення «Про практику розгляду скарг на рішення, дії чи бездіяльність органів досудового розслідування» (станом на 12 січня 2017р.)
  • Партнерами Коломойского стали американцы, которые "кинули" украинскую оборонку на $8 млн – Bihus.Info
  • СБУ задержала на границе бывшего замдиректора завода имени Малышева c 55 медалями
  • Сім'я нового голови НБУ Шевченка заборгувала за комуналку 1,2 млн гривень
  • На Харковщине сгорела иномарка. Возможен поджог (фото)
  • На Одесской таможне трое руководителей погорели на взятках
  • В Харькове прошел рейд по ночным клубам, барам и ресторанам (видео, фото)
  • ГЛАВВРАЧА ХАРЬКОВСКОЙ БОЛЬНИЦЫ ПОДОЗРЕВАЮТ В ХАЛАТНОСТИ С УЩЕРБОМ ПОЧТИ НА 3 МИЛЛИОНА ГРИВЕН

  • Наш опрос


    Курс валют (НБУ)

    Курсы НБУ на сегодня

    Курс валют (средний)











    Аудиоролики - Рекламная Студия

    Студия звукозаписи

















    Редакция может не разделять мнение авторов публикаций. Редакция не несёт ответственности за публикации с других сайтов.

    Все права на материалы, находящиеся на сайте www.advocat-cons.info, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на www.advocat-cons.info обязательна. По вопросам размещения рекламы или информации на сайте обращаться по телефонам: (057) 737-22-53, 096-114-24-80

    © 2007-2014 Медиагруппа "Адвокат-консалтинг"
    .