Адвокат Консалтинг

Написать новость

Вы можете отправить Ваш материал нам, который вскоре появится на наших страницах


> подробнее

Адвокаты

Список адвокатов, готовых помочь Вам в любую минуту


> перейти к списку

Риэлторы

Список риэлторов, которые могут предоставить Вам свои услуги


> перейти к списку

Наши вакансии

Газета "Адвокат-консалтинг" объявляет конкурс на должность


> подробнее

Наша газета

pdf-архив номеров нашей газеты


> подробнее

Видео


Выделение земельного участка бесплатно



Клуб юристов




Официальное обращение




ГрузчикиГрузчики Харьков

Квартирные и офисные Грузчики Харьков

Купить упаковку






Дивиденды: новые налоговоприбыльные моменты
Категория: Правовой ликбез

Ð154;аÑ128;Ñ130;инки по запÑ128;оÑ129;Ñ131; Ð148;ивидендÑ139;:

Ваш бизнес процветает и вы решили порадовать своих участников дивидендами? А может быть, вы сами получаете дивиденды от эмитента? Ознакомьтесь с новым порядком отражения этих операций в налоговоприбыльном учете, который действует с 01.01.2015 г. И тогда любые «дивидендные» задачи сможете щелкать как орехи.

Принимать участие в распределении прибыли и получать ее долю (дивиденды) — право участников хозяйственного общества. Так говорит п. «б» ст. 10 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII. Вторит ему и  п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.

То есть получение дивидендов является, по сути, целью и смыслом участия инвестора в коммерческом предприятии.

Давайте выясним, в каком порядке отражают «дивидендные» операции в учете плательщики налога на прибыль. Тем более, что с 1 января 2015 года НКУ подошел к этому вопросу по-новому. 

Авансовый взнос при выплате дивидендов: уплачиваем по-новому

Главная дивидендная «изюминка» — новый порядок расчета суммы дивидендного авансового взноса. Он закреплен в  п.п. 57.11.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее —НКУ). 

Согласно этому порядку дивидендный авансовый взнос рассчитывают не со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, а лишь с суммы превышения над значением объекта налогообложения за год, по результатам которого они выплачиваются.

Как вы догадываетесь, под объектом налогообложения надо понимать бухгалтерский финрезультат.

То есть под налогообложение по ставке 18 % отныне попадает не вся сумма выплачиваемых дивидендов, а лишь сумма превышения над объектом налогообложения.

Так, если, например, объект налогообложения у вас 10000 грн., а сумма выплачиваемых дивидендов — 12000 грн., то с 2000 грн. (12000 грн. - 10000 грн.) следует уплатить дивидендный авансовый взнос в сумме 360 грн. (2000 грн. х 18 % : 100 %).

Но имейте в виду:

это правило работает только в случае, если налоговые обязательства по налогу на прибыль за соответствующий год погашены

При наличии непогашенного налогового обязательства (налогового долга) дивидендный авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов (для наглядности см. рисунок).

 

 

 

Фискалы в  письме от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17 (далее — письмо № 2707; см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 12, с. 5) уточнили, что применить либеральный порядок уплаты дивидендного аванса плательщик может лишь при одновременном соблюдении двух условий:

— декларацию по налогу на прибыль за соответствующий год предоставил;

— налоговые обязательства, самостоятельно определенные в этой декларации, полностью уплатил.

Если хотя бы одно из этих условий предприятие не выполнило, авансовый взнос придется уплатить со всей суммы дивидендов.

Поэтому остерегайтесь выплачивать дивиденды с уплатой авансового взноса на льготных условиях до момента подачи декларации за соответствующий год и/или если не успели рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль по этой декларации.

А что если образовался долг по ежемесячным налоговоприбыльным авансовым взносам? Не беспокойтесь, тут нарушения установленных условий нет. Этот долг на выплату дивидендов не влияет.

Обратите внимание: право не уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов привязано к фактическим датам подачи декларации и уплаты налогового обязательства, а не к предельным срокам. Так что если, например, захотите выплатить дивиденды за 2015 год уже в январе 2016 года, подайте годовую декларацию и уплатите налоговое обязательство по ней именно в январе 2016 года, а не дожидайтесь предельных сроков. Тогда вы получите полное право уплатить дивидендный авансовый взнос лишь с суммы превышения дивидендов над начисленным налогом на прибыль.

В каких случаях дивидендный аванс не платим?

Дивидендный авансовый взнос не уплачивают при выплате дивидендов ( пп. 57.11.3 и 57.11.4 НКУ):

1) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании. Единственное условие — сумма выплаченных дивидендов не должна превышать доходы материнской компании в виде дивидендов от других лиц;

2) плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно НКУ (в размере освобожденной от налогообложения прибыли в периоде, за который он выплачивает дивиденды);

3) физическим лицам. Но с выплаченных «обычных» дивидендов эмитент — плательщик налога на прибыль удерживает НДФЛ по ставке 5 %*, а с «зарплатных» в пределах 12180 грн. — по ставке 15 % (20 % — с суммы превышения). С суммы дивидендов также удерживают военный сбор по ставке 1,5 % (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 10, с. 24). С дивидендов, начисленных до 01.01.2015 г., НДФЛ удерживают по правилам и ставкам, которые действовали до этой даты. Военный сбор со «старых» дивидендов не удерживают. ЕСВ с дивидендов не взимается, так как они не включаются в ФОТ (см. также с. 11 этого номера);

4) институтами совместного инвестирования.

* А эмитент-единоналожник — по ставке 20 % (с дивидендов, начисленных с 01.01.2015 г.).

Выплачиваем дивиденды за текущий год: что с дивидендным авансом?

Не спешите выплачивать дивиденды в этом году за текущий год, если, конечно, хотите сэкономить на уплате дивидендного авансового взноса. Лучше дождитесь окончания 2015 года. Ведь именно тогда (по итогам всего (!) года) вы узнаете объект налого­обложения, на который сможете уменьшить авансовый взнос. Тогда же вы и расплатитесь с бюджетом по поданной годовой декларации. Понятно, что это произойдет уже в 2016 году.

Если все-таки решите выплатить «свежие» дивиденды в середине года (например, в III квартале 2015 года по итогам I квартала или полугодия), то

дивидендный аванс придется уплатить со всей суммы выплаты

Причем без всякого уменьшения выплачиваемой суммы на объект налогообложения, ведь этого объекта пока просто нет — декларация за год еще не подана. А квартальный объект налогообложения (если предприятие — квартальный плательщик налога на прибыль) тут не в счет. 

Спокойно выплатить «свежие» дивиденды в любой день текущего года без уплаты дивидендного аванса можно только по льготам, перечисленным в  пп. 57.11.3 и 57.11.4 НКУ.

Но как же абзац третий п.п. 57.11.2 НКУ? — спросите вы. Он ведь допускает ситуацию, когда дивиденды выплачивают за неполный календарный год, и предлагает для расчета суммы превышения использовать объект налогообложения, определенный пропорционально числу месяцев, за которые производится выплата.

Да, такой порядок в НКУ действительно прописан. Но работает он по-особому.

Например, в 2016 году вы решите выплатить дивиденды по итогам работы лишь за I квартал 2015 года. В этом случае, чтобы определить сумму превышения, вы все равно должны будете взять объект налогообложения за весь 2015 год, разделить его на 12 месяцев и умножить на 3 месяца. Исчисленный авансовый взнос надо будет уплатить до или одновременно с выплатой дивидендов.

Выплачиваем дивиденды за 2014 год и ранее: что с дивидендным авансом?

Вы решили сейчас выплатить дивиденды за 2014 год? Отлично! Новое правило уплаты авансового взноса действует и в отношении дивидендов, которые предприятие с 1 января 2015 года выплачивает своим инвесторам за предыдущие годы (см. письмо № 2707).

Так что смело уменьшайте сумму начисленных дивидендов на объект налогообложения за 2014 год и уплачивайте в бюджет дивидендный аванс только с дельты. Препятствий для этого никаких. Если, конечно, годовая налоговоприбыльная декларация за 2014 год у вас сдана и налоговое обязательство по ней уплачено.

Как мы сказали выше, при выплате дивидендов начиная с периодов 2015 года под объектом налогообложения за соответствующий отчетный (налоговый) период надо понимать бухгалтерский финрезультат.

А что считать таким объектом, если дивиденды выплачиваем за минувшие годы?

Это объект налогообложения, рассчитанный по правилам, которые действовали в году, за который выплачиваем дивиденды

Такой вывод следует из письма № 2707.

То есть в 2014 году это значение показателя строки 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)» налоговоприбыльной декларации плюс положительный результат от операций с ценными бумагами (строка 10 этой же декларации).

Если в 2014 году вы сработали в «0» или в убыток, но при этом все равно начислили дивиденды, уплатите дивидендный взнос со всей выплаты. Почему? Да потому что объекта налогообложения, на который можно было бы уменьшить сумму дивидендов в целях расчета взноса, у вас нет.

Надумали сразу выплатить дивиденды не только за 2014 год, но и за несколько предыдущих лет (например, за 2009, 2010 и последующие годы)? Здорово! И тут руководствуйтесь новыми правилами.

Единственный нюанс: чтобы узнать сумму дивидендного аванса, которую надо уплатить в бюджет в таком случае, надо сделать отдельный расчет за каждый соответствующий год.

То есть сопоставить нераспределенную прибыль за каждый год, за который выплачиваете дивиденды, с объектом налогообложения за этот год

Так советуют налоговики в  письме № 2707.

К примеру, чтобы понять, какую сумму дивидендного взноса надо уплатить при выплате дивидендов за 2009 год, вычтите из выплачиваемой суммы объект налогообложения за этот год и уплатите взнос только с разницы.

Точно так же поступите и с показателями остальных лет. Считать все суммы оптом нельзя. Как видите, все в общем-то просто.

Выплачиваем дивиденды одновременно юр- и физлицам: как рассчитать дивидендный аванс?

Интересная ситуация складывается, когда предприятие часть дивидендов выплачивает юридическому лицу, а часть — физическому. Загвоздка в том, что выплата юрлицу требует уплаты дивидендного аванса, а выплата физлицу от него освобождена согласно п.п. 57.11.3 НКУ

Возникает вопрос: как в этом случае правильно рассчитать дельту, с которой следует уплатить аванс? Нужно ли сравнивать с объектом налогообложения всю сумму начисленных дивидендов или брать в расчет только дивиденды, которые требуют уплаты дивидендного аванса, а на освобожденные дивиденды вообще не обращать внимания?

Вероятно, надо принимать в расчет всю сумму начисленных дивидендов. Поясним на примере. 

Пример 1. Предприятие в 2015 году решило выплатить дивиденды за 2014 год в сумме 12000 грн. учредителям-резидентам, в том числе:

— учредителю-юрлицу — в размере 10000 грн.;

— учредителю-физлицу — в размере 2000 грн.

Годовая декларация по налогу на прибыль за 2014 год сдана, налоговое обязательство по ней уплачено. Объект налогообложения по декларации — 10000 грн.

Можно ли в этой ситуации выплатить дивиденды сначала юрлицу, не уплачивая дивидендный аванс, поскольку причитающаяся ему сумма (10000 грн.) не превышает объект налогообложения (10000 грн.), а затем физлицу (2000 грн.), тоже не уплачивая аванс, но уже благодаря освобождающей норме п.п. 57.11.3 НКУ?

Думаем, таким счастьем воспользоваться не удастся. Фискалы вряд ли на это согласятся. Скорее всего, они предложат вариант с пропорциональной уплатой дивидендного аванса с суммы дивидендов, которые причитаются юрлицу.

Исходя из наших цифр сумма превышения, с которой придется уплатить взнос, составляет:

(12000 грн. - 10000 грн.) х 10000 грн. : 12000 грн. = 1666,67 грн.

Соответственно сумма дивидендного авансового взноса равна:

1666,67 грн. х 18 % : 100 % = 300 грн.

В учете начисление и выплату дивидендов предприятие отражает так:

Таблица 1. Начисление и выплата дивидендов учредителям

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,  грн.

Дт

Кт

1

Использована часть прибыли на выплату дивидендов

441

443

12000

2

Начислены дивиденды учредителям-резидентам:

— учредителю-юрлицу

443

671/ю

10000

— учредителю-физлицу

443

671/ф

2000

3

Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю-физлицу (2000 грн. х 5 % : 100 %)*

671/ф

641/
НДФЛ

100

* Военный сбор с дивидендов, начисленных до 01.01.2015 г., не удерживают.

4

Перечислен НДФЛ в бюджет

641/
НДФЛ

311

100

5

Уплачен дивидендный авансовый взнос с дивидендов, выплачиваемых юрлицу*

641/
ДАВ

311

300*

* С дивидендов, выплачиваемых физлицам, дивидендный авансовый взнос не взимают ( п.п. 57.11.3 НКУ).

6

Выплачены дивиденды:

— учредителю-юрлицу

671/ю

311

10000

— учредителю-физлицу за вычетом удержанного НДФЛ: (2000 грн. - 100 грн.)

671/ф

311

1900

 

Как зачесть дивидендный аванс в счет налога на прибыль

На сумму уплаченного дивидендного авансового взноса плательщик вправе уменьшить сумму своего налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год. Так утверждает абзац четвертый п.п. 57.11.2 НКУ.

При этом сумма уплаченного двивидендного аванса не возвращается плательщику и не зачисляется в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Но что делать, если вдруг суммы налога на прибыль не хватит, чтобы перекрыть дивидендный аванс? Можно ли перенести неперекрытую сумму на будущие периоды?

К сожалению, в отличие от прежней редакции п.п. 153.3.4 НКУ, сейчас п.п. 57.11.2 ничего не говорит о такой возможности. А п. 57.1 НКУ предоставляет право уменьшить на эту сумму лишь базу для расчета ежемесячного налоговоприбыльного авансового взноса на будущий год.

Похоже, налоговики ухватились за этот нюанс. По крайней мере, описывая «судьбу» показателя стр. 13.5.2 приложения ЗП к декларации за 2014 год, они говорят лишь о возможности учесть его в декларации за 2015 год при определении ежемесячного аванса на будущее (этот аванс будет уплачиваться в периоде июнь 2016 — май 2017 года). Выходит, неперекрытая сумма пропадает?

Хочется, чтобы это было не так. И надеяться на это есть основания.

Во-первых, дивидендный аванс не является отдельным налогом (как, например, до 01.01.2015 г. плата за торговый патент, которая так же, как и дивидендный аванс, уменьшала налог на прибыль). Он — часть налога на прибыль. Пусть со своими специфическими правилами «зачета» (только в уменьшение налогового обязательства по этому налогу), но это все равно один и тот же налог. Поэтому уплаченная его сумма не должна пропадать.

Во-вторых, в  п.п. 57.11.2 НКУ, где и прописан механизм такого уменьшения, не сказано о возможности учета только того дивидендного аванса, который уплачен в соответствующем отчетном году.

Поэтому давайте дождемся новой формы декларации по налогу на прибыль. Вдруг фискалы подойдут к этому вопросу либерально и реализуют в новой декларации возможность «дивидендного» переноса. Ведь чудеса случаются.. ☺

А можно ли сумму уплаченного после 01.01.2015 г. дивидендного взноса зачесть в уменьшение текущих ежемесячных налоговоприбыльных авансов?

Нет, — говорят контролеры в консультации, размещенной в их официальном издании «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 45, — эта сумма будет учтена в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль в декларации за 2015 год.

Получаем дивиденды: отражаем в учете

Напомним, что до 01.01.2015 г. суммы дивидендов проходили у инвестора — плательщика налога на прибыль мимо налоговых доходов, если:

1) были получены от резидента — плательщика налога на прибыль (такое условие выдвигали контролеры)

и

2) эмитент корпоративных прав уплатил при выплате дивидендов дивидендный авансовый взнос.

Дивиденды, полученные от нерезидента, попадали в доход инвестора. Не затрагивали доход только дивиденды от подконтрольного и «неоффшорного» нерезидента (подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25, с. 22).

А как обстоят дела с полученными дивидендами сейчас? Вы наверняка уже знаете, что с 01.01.2015 г. основой для расчета налогооблагаемой прибыли стал бухгалтерский финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ). А это значит, что

суммы полученных дивидендов попадают у эмитента в бухгалтерский доход и соответственно увеличивают объект обложения налогом на прибыль

Важно! В составе доходов дивиденды предприятие отражает уже в периоде принятия решения об их выплате, т. е. в момент начисления. Это следует из п. 20 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290 (далее —П(С)БУ 15). Причем решение о реинвестиции дивидендов от признания дохода не освобождает.

Доходы от полученных дивидендов (кроме дивидендов от фининвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия) отражаем с помощью записи: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» — Кт 731 «Дивиденды полученные».

По-другому складывается ситуация, если предприятие применяет метод участия в капитале.

Так, согласно п. 7 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденного приказом Минфина от 26.04.2000 г. № 91 (далее — П(С)БУ 12), дивиденды, которые подлежат получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не соответствуют критериям признания дохода, установленным П(С)БУ 15

При этом балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением данной суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно уменьшается балансовая стоимость финансовых инвестиций на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования ( п. 12 П(С)БУ 12).

То есть начисленные дивиденды в состав дохода (фактически повторно) не попадают, а лишь уменьшают балансовую стоимость финансовых инвестиций.

Однако п.п. 140.4.1 НКУ в целях определения объекта обложения налогом на прибыль дает плательщикам возможность нивелировать свои доходы налоговыми разницами. Каким образом? Путем уменьшения бухгалтерского финрезультата на сумму начисленных доходов:

— от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль;

— в виде дивидендов, которые подлежат получению от других плательщиков налога на прибыль.

То есть для целей расчета налогооблагаемой прибыли

из финрезультата исключают доходы от метода участия в капитале и дивиденды, которые получены только от плательщиков налога на прибыль

А вот инвесторы, которые получили такие доходы от нерезидента или плательщика единого налога, финрезультат не трогают — полученные суммы в составе финрезультата у них так и остаются, а значит, облагаются налогом на прибыль.

Уточним, что корректируют финрезультат по итогам отчетного года только ( п.п. 134.1.1 НКУ):

— обязательно — высокодоходные плательщики (с доходом за прошлый год (начиная с 2015 года) более 20 млн грн.);

— по самостоятельному решению — малодоходные плательщики (с прошлогодним доходом не более 20 млн грн.).

Как вы можете догадаться, малодоходникам, которые не пожелали связываться с корректировками финрезультата, ситуация с получением «дивидендных» доходов от плательщика налога на прибыль не на руку — они с уменьшением финрезультата на эту сумму «пролетают».

Впрочем, если суммы таких доходов незначительны, то и сожалеть не о чем. На фоне тех неудобств, которые в принципе несут в себе корректировки, эту маленькую «неприятность» можно и пережить.

А сейчас пример.

Пример 2. Предприятие-высокодоходник получило от эмитента — плательщика налога на прибыль дивиденды в сумме 10000 грн.

Эту операцию в учете отражаем так:

Таблица 2. Получение дивидендов от эмитента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,  грн.

Дт

Кт

1

Начислены дивиденды эмитентом — плательщиком налога на прибыль

373

731

10000

2

Получены дивиденды от эмитента — плательщика налога на прибыль

311

373

10000

3

Отнесен на финрезультат доход от полученных дивидендов

731

792

10000*

* По итогам 2015 года предприятие в целях расчета налогооблагаемой прибыли «очистит» свой бухгалтерский финрезультат от дохода в виде полученных дивидендов.

 

Удачи вам в делах, стабильной прибыли и высоких дивидендов!

выводы

  • Дивидендный авансовый взнос рассчитывают из суммы превышения дивидендов над суммой налога на прибыль за соответствующий год. Но только если подали декларацию за этот год и полностью уплатили по ней налог.

  • Новое правило уплаты авансового взноса действует и в отношении дивидендов, которые предприятие с 1 января 2015 года выплачивает своим инвесторам за предыдущие годы.

  • При получении дивидендов инвестор-высокодоходник для целей расчета налогооблагаемой прибыли исключает из финрезультата только те суммы, которые получил от плательщиков налога на прибыль.

Источник: https://i.factor.ua


Рейтинг:

Система Orphus



Похожие новости


Комментарии:
Добавление комментария
[not-wysywyg] [/not-wysywyg]
[not-wysywyg][/not-wysywyg]{wysiwyg}
Включите эту картинку для отображения кода безопасности
обновить, если не виден код




«    Июль 2019    »
ПнВтСрЧтПтСбВс
1234567
891011121314
15161718192021
22232425262728
293031 

Популярное
  • В октябре НБУ введет банкноту в тысячу гривен
  • Это Вам не собачек выгуливать.
  • Трудовая миграция: не в деньгах счастье?
  • В Харькове ночью во дворе многоэтажки сгорели автомобили (фото)
  • Люди “смотрящего” по таможням и кандидаты от Коломойского. Кто идет в Раду по мажоритарке на Западной Украине
  • щодо розташування по вул. Полтавський Шлях, 56/58 в ТЦ «Підземне місто» нежитлового приміщення магазину одягу «Sports».
  • Нефть перешла к падению
  • Умер соратник Гриценко, избитый полицейскими
  • Зеленский отменил школьную форму
  • От "дяди Бени" к Ринату и Пинчуку. О чем и зачем Зеленский ведет переговоры с олигархами

  • Наш опрос

    Погода в Харькове

    Погода в Харькове

    Курс валют (НБУ)

    Курсы НБУ на сегодня

    Курс валют (средний)

    Курсы наличного обмена на сегодня











    Аудиоролики - Рекламная Студия

    Студия звукозаписи

















    Редакция может не разделять мнение авторов публикаций. Редакция не несёт ответственности за публикации с других сайтов.

    Все права на материалы, находящиеся на сайте www.advocat-cons.info, охраняются в соответствии с законодательством Украины. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на www.advocat-cons.info обязательна. По вопросам размещения рекламы или информации на сайте обращаться по телефонам: (057) 737-22-53, 096-114-24-80

    © 2007-2014 Медиагруппа "Адвокат-консалтинг"
    .