ФОРМА ДОГОВОРА И СУЩЕСТВЕННЫЕ УСЛОВИЯ
Форма
Хотя договор о предоставлении бухгалтерских услуг (далее - договор о бухуслугах) - документ, безусловно, важный, форма у него простая - письменная. То есть составили, подписали - и он уже действует. Предавать ему или нет еще большей весомости за счет нотариального удостоверения - дело сугубо добровольное. Закон этого от сторон не требует. Итак, с формой настоящего договора все понятно.
Существенные условия

Позволим себе напомнить, что именно под ним понимает закон. Согласно ч. 1 ст. 638 ГКУ - это условия о предмете договора, условия, определенные законом как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению хотя бы одной из сторон нужно достичь согласия. Но дело в том, что никакой закон не содержит существенных условий к договору о бухуслугах, поэтому, кроме предмета договора, должны в него вписать те условия, по которым нужно принципиальное согласие вашего контрагента.

Предмет договора. Гражданско-правовой договор, с которым мы имеем дело, относится к договорам о предоставлении услуг. Поэтому логично, что его предмет - предоставление услуг по ведению бухучета. То есть он может ограничиваться лишь услугами по ведению бухучета, а может включать и налоговый учет. Зависит от того, как договорятся стороны. В любом случае оба вида учета следует вести в соответствии с требованиями законодательства и, собственно, самого договора. Но без конкретики здесь никак. Так что должны позаботиться о точном перечне действий (услуг), выполнения которых вы будете ожидать от бухгалтера в рамках этого дого-

О преимуществах и недостатках аутсорсинга и аутстаффинга вы можете прочитать в газете "Все о бухгалтерском учете №96 за 2009 год, стр. 8.

вора: правильное начисление и перечисление налогов, сборов (обязательных платежей), надлежащее оформление первичных документов, своевременное составление и предоставление финансовой и налоговой отчетности, организация учета денежных средств, товарно-материальных ценностей.

Список услуг бухгалтера может быть намного длиннее, главное, чтобы они были ему по зубам в профессиональном плане, а их выполнение было для него реальным с учетом его занятости. Стало быть, прописывая в договоре содержание услуг, стоит поинтересоваться у специалиста количеством клиентов, которых он обслуживает. Ибо если он, например, ведет десяток предпринимателей-единщиков, а ваше предприятие одиннадцатое, проблем возникнуть не должно. А вот когда на нем несколько реально работающих оптово-розничных фирм, строительная компания и заведения общественного питания, следует задуматься над тем, как ваш спаситель будет везде поспевать. Возможно, мы немного преувеличиваем, но все же пренебрегать этим не советуем.

Так же и бухгалтер должен рассчитывать свои силы на дистанции, которую взялся пробежать. Поскольку, в конце концов, эстафетных палочек будет столько, что руки не удержат. Поэтому если нет стопроцентной уверенности в собственных силах, лучше обойти стороной очередного клиента. Ведь если он вдруг останется недовольным, молва об этом может запятнать репутацию бухгалтера. А, как известно, безупречная репутация для бухгалтера-фрилансера лучше любой рекламы.

Итак, предмет договора о бухуслугах должен отражать вид и конкретное содержание услуг, которые реально будут предоставляться в его рамках.

Обязанности сторон. Для бухгалтера, предоставляющего услуги, существует три важных обязанности предприятия-заказчика, которые должен отражать договор:

1) об оплате предоставленных услуг и компенсации понесенных расходов;

2) об обеспечении доступа к документам, необходимым бухгалтеру для исполнения обязанностей. Документы могут передаваться бухгалтеру по акту приемки-передачи, а в дальнейшем они будут накапливаться и храниться у него. Если же предприятие крупное, тогда с документами он будет работать непосредственно на предприятии;

3) об обеспечении местом для работы, если оно необходимо для надлежащего предоставления услуг (речь идет о кабинете или рабочем столе с компьютером (оснащенным бухгалтерским ПО), телефоном (факсом), которыми будет пользоваться бухгалтер, посещая предприятие в обусловленные дни (часы).

Вниманию бухгалтера

Если вы обязуетесь хранить документы клиента у себя (дома, в офисе), то помните, что это может стать поводом для посещения вашего жилья контролирующими (правоохранительными) органами, например, в случае изъятия документов.

Что касается предприятия, то оно должно быть уверено в том, что бухгалтер своевременно будет предоставлять услуги. Для этого договор может обязывать бухгалтера еженедельно в определенные часы приходить на предприятие для решения различных текущих вопросов, предоставления консультации. Ну и, конечно, у бухгалтера должна быть возможность исполнять обязанности дистанционно, так как, в конце концов, он не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка предприятия.

Также для предприятия важно, чтобы бухгалтер, который, по сути, знает все тайны своего заказчика, гарантировал ему соблюдение и сохранность конфиденциальной информации и коммерческой тайны, если последняя охраняется на предприятии надлежащим образом. (Детали о коммерческой тайне читайте в газете "Все о бухгалтерском учете" № 59 за 2009 год, стр. 10.) А этот аспект напрямую связан с хранением документов предприятия, если бухгалтер за это взялся. Следовательно, условие о хранении документов необходимо записать в договоре и среди услуг, и среди обязанностей бухгалтера.

Право подписи. Эту сторону отношений, вне всякого сомнения, следует отдельно урегулировать в договоре, учтя требования законодательства. Итак, если предприятие намерено наделить бухгалтера-

Детали о коммерческой тайне читайте в газете "Все о бухгалтерском учете" № 59 за 2009 год, стр. 10.

предпринимателя правом подписи, то нужно определить, какие виды документов он вправе подписывать, а какие - нет.

Финансовую отчетность - да. Часть 1 ст. 11 Закона о бухучете гласит, что финотчетность подписывают руководитель и бухгалтер предприятия. А ст. 8 этого же Закона указывает, что предприятие самостоятельно выбирает форму организации бухучета, в том числе и посредством пользования услугами специалиста по бухучету, зарегистрированного в качестве предпринимателя. Поэтому будем считать, что бухгалтера-предпринимателя можно уполномочить на подписание финотчетности.

Первичные документы - да. В соответствии с п. 2.13 Положения о документальном обеспечении бухучета руководитель предприятия утверждает перечень лиц, которые имеют право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозоперации, связанной с отпуском (расходованием) денежных средств и документов, ТМЦ, нематактивов и другого имущества. Кстати, право бухгалтера-предпринимателя подписывать эти документы признает и Минфин (см. письмо от 04.04.01 г. №053-2948).

Кассовые документы (приходные, расходные ордера) - нет. В п. п. 3.3,3.4 Положения о кассовых операциях указано, что приходные и расходные кассовые ордера подписывает руководитель, главбух или другой работник предприятия, уполномоченный на это руководителем. А лицо, предоставляющее услуги по гражданско-правовому договору, не считают работником.

Платежные документы - да. Право второй подписи принадлежит главбуху или лицу, на которое возложено ведение бухучета и отчетности, или другим уполномоченным на это лицам (п. 18.2 Инструкции № 492). А уполномоченным лицом вполне может выступить и бухгалтер-предприниматель.

Налоговые накладные - да. В п. 18 Порядка № 165 написано, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляют печатью такого налогоплательщика-продавца. Отсюда вывод, что налоговую накладную может подписать бухгалтер-предприниматель, уполномоченный на это договором о предоставлении услуг. Интересно: Минфин в письме от 25.09.09 г. № 31-34000-20-27/25695 подчеркнул, что Порядок № 165 не содержит реквизита относительно подписи главбуха. Поскольку, действительно, налоговая накладная; имеет реквизит "подпись и фамилия лица, составившего налоговую накладную ".То есть Порядок № 165 отождествляет составление и подписание налоговой накладной с самим плательщиком НДС, в нашем случае - с юрлицом, которое обслуживает бухгалтер. И посему главное - чтобы накладная содержала все необходимые реквизиты предприятия-продавца, а подпись на ней может стоять обслуживающего его бухгалтера.

Налоговые декларации - нет. Пункт 1.6 Порядка № 143 и п. 3.4 Порядка № 166 в один голос твердят, что декларацию по налогу на прибыль и по НДС, соответственно, подписывают руководитель и главбух. Поэтому здесь без вариантов - бухгалтер-предприниматель не имеет права подписывать налоговые декларации. А вот составлять - пожалуйста. Иначе налоговая инспекция имеет право не признать налоговую декларацию как таковую на основании пл. 4.1.2 Закона № 2181.

Выдача доверенности. Объем полномочий, которыми предприятие наделит бухгалтера, обязательно должен найти отражение в доверенности. Ибо договор о бухуслугах регулирует взаимоотношения между его сторонами. А для третьих лиц, в том числе контролирующих органов, документом, подтверждающим право бухгалтера подписывать документы, представлять интересы предприятия в отношениях с разными госорганами, будет доверенность.

В таком случае договор должен предусматривать обязанность заказчика выдать исполнителю доверенность для представительства перед третьими лицами. У нее простая письменная форма, то есть удостоверять ее нотариально не обязательно.

Срок действия договора. Достаточно распространенное, однако довольно существенное условие. Ведь услуги по нашему договору специфические. Поэтому, кроме обычных: "договор действует с такого-то по такое-то число", стоит оговорить, с какого налогового периода (квартала) бухгалтер становится ответственным перед заказчиком за составление и предоставление налоговой отчетности, перечисление налогов, сборов (обязательных платежей), если он берет на себя эти обязанности. Ведь если договор вступает в силу, например, за два дня до истечения предельного срока предоставления деклараций, то бухгалтер рискует не успеть. А значит, уже на старте действия договора могут возникнуть недоразумения между ним и предприятием и, естественно, они не в пользу бухгалтера.

Кроме того, бухгалтер не может приступить к работе без необходимых документов, поэтому логично, что день начала предоставления услуг не должен забегать наперед даты получения им документов или обеспечения доступа к ним.

Оплата услуг. Цена услуг договорная: как договорятся стороны, так и будет. Впрочем, если они на общей системе налогообложения и будут связанными лицами, следует учитывать пп.пп. 74.1 и 7.4.2 Закона о прибыли относительно применения обычных цен. Ну а сроки и форму расчетов стороны определяют для себя самостоятельно.

Расторжение договора. Такие тривиальные основания для расторжения, как истечение срока действия договора или обоюдное согласие сторон, нас не интересуют, хотя в договоре место им тоже должно быть отведено. Мы обращаем внимание бухгалтера и предприятия на возможность расторжения договора в одностороннем порядке, которая по общему правилу не допускается (ч. 1 ст. 651ГКХ ч.1 ст.188 ГКУ).

Но если такая возможность предусмотрена договором, тогда одностороннее расторжение работает. Поэтому убеждены, что пути для отступления не помешают как одной, так и другой стороне договора - например, для бухгалтера, если он не получит от предприятия плату за свои услуги или когда последнее не предоставило документов, необходимых для надлежащего исполнения обязанностей.

Упомянутым условиям договора о бухуслугах его сторонам стоит уделить особое внимание, поскольку они определяют правила игры. Но только ими договор не ограничивается, ибо стороны вольны согласовать между собой и другие существенные условия. А вот об ответственности по этому договору мы должны поговорить отдельно.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Наверное, никто не будет возражать, что в пределах этого договора определяющими будут рамки ответственности бухгалтера перед предприятием, нежели наоборот. Так как, по большому счету, для предприятия главная обязанность, которую оно не должно нарушать, - расчеты с бухгалтером в соответствии с условиями договора.

Что касается бухгалтера, то его ответственность мы разделим на несколько блоков: за сохранность коммерческой тайны и за качество, полноту и своевременность предоставления услуг по ведению бухгалтерского и/или налогового учета. И, конечно, последний - наиболее интересный.

Начнем с того, что согласно ч. 3 ст. 8 Закона о бухучете ответственность за организацию бухучета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозопераций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который руководит предприятием. Поэтому в случае непредоставления (несвоевременного представления) платежных документов на перечисление налогов в бюджет (ст. 163² КоАП),отсутствия налогового учета или ведения его с нарушением (ст. 163¹ КоАП), нарушения порядка удержания и уплаты НДФЛ (ст. 163⁴ КоАП), отсутствия бухгалтерского учета или ведения его с нарушением (ст. 164² КоАЛ) административную ответственность понесет только руководитель предприятия. Бухгалтер-предприниматель - нет, потому что он - не должностное лицо.

Так же за налоговые нарушения, допущенные предприятием из-за бухгалтера, штрафные санкции будут применять к предприятию, поскольку субъект нарушения, по ст. 17 Закона № 2181, - налогоплательщик, то есть предприятие.

А бухгалтер-предприниматель, предоставляя предприятию услуги по гражданско-правовому договору, несет перед ним лишь гражданско-правовую ответственность. Поэтому предприятие должно в договоре прописать условие, содержание которого сводится к следующему: в случае применения контролирующим органом финсанкций к предприятию из-за ненадлежащего выполнения бухгалтером услуг, он обязан возместить предприятию нанесенные убытки. Также в договоре можно зафиксировать штрафы за нарушение сроков предоставления налоговой (финансовой) отчетности. Но если бухгалтер откажется добровольно возмещать убытки или платить штраф, предприятию придется обратиться в суд.

Однако бухгалтер должен знать, что услуги, которые он предоставляет по гражданско-правовому договору, не исключают в отношении его уголовной ответственности. В частности, в письме от 31.03.10 г. № 13/3-4156 МВД (см. на стр. 62 этого номера) отметило, что привлечение такого бухгалтера к уголовной ответственности зависит от того, исполняет ли он организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции относительно предприятия, которые выступают признаками служебного лица (определения этих функций приведены в постановлении Пленума Верховного Суда Украины от 26.04.02 г. № 5).

Теперь можем поставить точку, ведь вы знаете главные юридические аспекты договора о бухуслугах. А чтобы вам было проще построить такой договор, предлагаем воспользоваться нашим образцом

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. ГКУ - Гражданский кодекс Украины.

2. ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины.

3. КоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях.

4. Закон о бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.0799 г. № 996-ХІV

5. Закон №2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III.

6. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР

7. Положение о кассовых операциях - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637

8. Положение о документальном обеспечении бухучета - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.04.95 г. № 88.

9. Инструкция № 492 - Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492.

10. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №165.

11. Порядок №143 - Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143.

12. Порядок № 166 - Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.